重磅！重磅！中國(guó)香港自2017年7月1日起，一次性加入71國(guó)稅收情報(bào)交換伙伴的條例生效！中國(guó)香港與中國(guó)大陸稅收情報(bào)交換鐵定事實(shí)，稅務(wù)信息交換蓄勢(shì)待發(fā)，在港資產(chǎn)配置進(jìn)入全面裸奔時(shí)代。

　　2017年3月16日，中國(guó)香港立法會(huì)財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)召開會(huì)議及修訂議程，專門討論落實(shí)稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財(cái)務(wù)賬戶資料的情況，立法會(huì)隨即發(fā)布文件，承諾將全面提速反避稅涉稅信息交換，涉稅信息交換擴(kuò)大至所有承諾實(shí)施的100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)。

　　中國(guó)香港歷史上大規(guī)模CRS稅務(wù)情報(bào)交換政策出臺(tái)。這是劃時(shí)代的一次會(huì)議，這是中國(guó)香港徹底成為全球反避稅涉稅信息自動(dòng)交換之國(guó)際先鋒模范角色的一次轉(zhuǎn)折性的會(huì)議！中國(guó)香港CRS，將徹底讓所有在中國(guó)香港的國(guó)際金融財(cái)務(wù)賬戶信息進(jìn)入名副其實(shí)的裸奔時(shí)代！

 

　　2017年3月16日，立法會(huì)財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)就《實(shí)施稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料安排的情況》作出說(shuō)明，目的在于向立法委員簡(jiǎn)述政府因應(yīng)國(guó)際的新發(fā)展而修訂中國(guó)香港實(shí)施稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶數(shù)據(jù)（"自動(dòng)交換數(shù)據(jù)"）安排的策略。這旨在避免中國(guó)香港被列為"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"的風(fēng)險(xiǎn)。

　　自從2014年7月，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD（"經(jīng)合組織"）就自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排頒布新的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以來(lái)，一直藉以提升全球稅務(wù)透明度和打擊跨境逃稅活動(dòng)。隨即，中國(guó)香港在2014年9月就表示，支持以雙邊模式與合適伙伴實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排，以期在2018年9月前進(jìn)行首次數(shù)據(jù)交換。至今為止，全世界已有100多個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)對(duì)這項(xiàng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（CRS）作出承諾。

　　為此，中國(guó)香港在2016年6月修訂《稅務(wù)條例》，為實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排提供法律框架，規(guī)定所有金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，包括財(cái)務(wù)托管機(jī)構(gòu)、存款機(jī)構(gòu)、投資實(shí)體及指明保險(xiǎn)公司。這些機(jī)構(gòu)主要指銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司及投資基金須開展如下工作：

　?。?）進(jìn)行涉稅信息盡職審查程序識(shí)辨"申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)"（即《稅務(wù)條例》附表17E第1部指明會(huì)與中國(guó)香港自動(dòng)交換數(shù)據(jù)的稅務(wù)管轄區(qū)）的所有稅務(wù)居民所持有的財(cái)務(wù)賬戶；

　?。?）就該等須申報(bào)帳戶收集所需數(shù)據(jù)（即針對(duì)方式）；

　?。?）由指定的申報(bào)年起把所需數(shù)據(jù)提交中國(guó)香港稅務(wù)局，以便與相關(guān)的自動(dòng)交換數(shù)據(jù)伙伴交換數(shù)據(jù)。

　　中國(guó)香港新修訂的《稅務(wù)條例》也容許財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)采用書面形式訂明約定如填寫《自我證明》文件的程序，識(shí)辨中國(guó)香港以外其他稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民所持有的賬戶，或是其控權(quán)人為中國(guó)香港境外稅務(wù)管轄區(qū)稅務(wù)居民的被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體（由《稅務(wù)條例》所界定）所持有的賬戶。并就該等帳戶收集所需數(shù)據(jù)（也即在中國(guó)香港稱作普及方式），但這并非強(qiáng)制要求。中國(guó)香港實(shí)施有關(guān)安排時(shí)，只要求金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)采取"針對(duì)方式"收集帳戶數(shù)據(jù)，目的是盡量減輕金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

　　中國(guó)香港自實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的法律框架訂立后，先行探討并分別與日本和英國(guó)簽訂了雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，以便由2018年起進(jìn)行自動(dòng)交換數(shù)據(jù)。目前的交換進(jìn)度和外界的研究，一直明確把該兩個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)作為是中國(guó)香港現(xiàn)已確認(rèn)的自動(dòng)交換數(shù)據(jù)伙伴（"確認(rèn)伙伴"），并已列入《稅務(wù)條例》附表17E第1部的"申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)"名單，以便財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行盡職審查和收集所需數(shù)據(jù)。

 

　　我們?cè)賮?lái)看看世界經(jīng)合組織關(guān)于金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的的要求和規(guī)則吧。

　　國(guó)際社會(huì)一直密切監(jiān)察各稅務(wù)管轄區(qū)實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的進(jìn)度，并著力倡議建立廣闊的自動(dòng)交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以締造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。按照中國(guó)香港CRS的進(jìn)度，在中國(guó)香港將于2018年與為數(shù)很少的幾個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)進(jìn)行首次自動(dòng)交換數(shù)據(jù)之際，經(jīng)合組織和歐洲聯(lián)盟（"歐盟"）亦分別展開制訂"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"名單。二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人也于2016年9月在杭州舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，通過(guò)了經(jīng)合組織建議用作識(shí)別不合作稅務(wù)管轄區(qū)的三項(xiàng)準(zhǔn)則。任何稅務(wù)管轄區(qū)若未能符合下述三項(xiàng)準(zhǔn)則中至少兩項(xiàng)，會(huì)被視為"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"：

　　（1）實(shí)施按請(qǐng)求交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-獲稅務(wù)透明化及數(shù)據(jù)交換全球論壇（"全球論壇"）給予至少"大致符合標(biāo)準(zhǔn)"的評(píng)級(jí)；

　　（2）實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-遲在2018年首次交換數(shù)據(jù)（涵蓋2017年的財(cái)務(wù)帳戶數(shù)據(jù)）；以及

　?。?）《多邊稅收征管互助公約》（"《多邊公約》"）-加入《多邊公約》，或容許按請(qǐng)求交換數(shù)據(jù)及自動(dòng)交換數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)已足夠廣闊。

　　歐盟也于2016年11月通過(guò)三項(xiàng)準(zhǔn)則，用于其篩選工作。任何稅務(wù)管轄區(qū)如符合下述三項(xiàng)準(zhǔn)則中至少兩項(xiàng)，方可獲歐盟視為符合有關(guān)稅務(wù)透明度的規(guī)定：

　?。?）實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-在2017年年底前與歐盟所有成員國(guó)訂立自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排，可藉簽訂多邊主管當(dāng)局協(xié)議，或通過(guò)雙邊協(xié)議訂立有關(guān)安排（以及日后獲全球論壇給予至少"大致符合標(biāo)準(zhǔn)"的評(píng)級(jí)）；

　?。?）實(shí)施按請(qǐng)求交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-獲全球論壇給予至少"大致符合標(biāo)準(zhǔn)"的評(píng)級(jí)；

　?。?）《多邊公約》-加入《多邊公約》，或容許按請(qǐng)求交換數(shù)據(jù)及自動(dòng)交換數(shù)據(jù)的協(xié)議網(wǎng)絡(luò)已涵蓋歐盟所有成員國(guó)，而該等協(xié)定須已生效或預(yù)計(jì)會(huì)在合理時(shí)限內(nèi)生效。

　　目前，中國(guó)香港面臨的現(xiàn)實(shí)情況是，國(guó)際上已經(jīng)有許多個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)向經(jīng)合組織主動(dòng)表示，有意與中國(guó)香港訂定自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排。在這樣的國(guó)際形勢(shì)下，若中國(guó)香港未能與該等稅務(wù)管轄區(qū)及歐盟成員國(guó)于2017年內(nèi)落實(shí)自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排，中國(guó)香港將不得不面對(duì)被視為"不合作"的風(fēng)險(xiǎn)。

　　鑒于上述的發(fā)展，中國(guó)香港須迅速擴(kuò)展自動(dòng)交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以保留由2017年下半年起的數(shù)據(jù)作交換之用。被列為"不合作"的稅務(wù)管轄區(qū)或會(huì)遭受國(guó)際的抵制措施，影響其投資和營(yíng)商吸引力。有關(guān)的抵制措施或會(huì)包括被其他稅務(wù)管轄區(qū)征收預(yù)扣稅項(xiàng)和在計(jì)算須在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳稅款時(shí)不獲扣減交易成本。

 

　　中國(guó)香港立法會(huì)的建議決議，無(wú)疑是一顆極其重磅的炸彈。特別是此次修訂的申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)名單中，第一次書面白紙黑字，"中國(guó)大陸"赫然在列，再次印證我從2016年11月以來(lái)就不斷發(fā)布的有關(guān)中國(guó)香港CRS的系列研究文章的趨勢(shì)判斷（請(qǐng)見《中國(guó)香港在金融賬戶信息自動(dòng)交換申報(bào)準(zhǔn)則CRS中的國(guó)際反避稅先鋒角色》（系列1-4））和《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》2017年2月8日對(duì)我的訪談《中國(guó)香港版CRS：內(nèi)地富人的"裸奔"時(shí)代》，以及還有十多篇有關(guān)中國(guó)香港CRS的專門研究文章。中國(guó)香港和中國(guó)大陸稅收情報(bào)交換鐵定事實(shí)，徹底打破一些觀望人士和僥幸心理的后稻草，稅收情報(bào)交換蓄勢(shì)待發(fā)，在中國(guó)香港的大陸高凈值人士資產(chǎn)配置進(jìn)入完全透明的全面"裸奔"時(shí)代。

　　盡管中國(guó)香港有關(guān)資料收集的責(zé)任由2017年7月1日起生效，中國(guó)香港立法會(huì)也擬議修所訂明的"申報(bào)年"為"2018年"。實(shí)際上，中國(guó)香港稅務(wù)局將要求財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在2018年5月提交有關(guān)資料，以便整合后根據(jù)世界經(jīng)合組織OECD的規(guī)定，在2018年9月與屆時(shí)已和中國(guó)香港簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)議的稅務(wù)管轄區(qū)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。由此來(lái)看，中國(guó)香港立法會(huì)希望強(qiáng)調(diào)的是，申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)須與中國(guó)香港訂定全面性協(xié)議／交換協(xié)議（根據(jù)《稅務(wù)條例》第49（1A）條生效）作為交換數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，并在這基礎(chǔ)上就實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，中國(guó)香港就會(huì)即刻與該申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)。

　　另外，為了減輕金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)，中國(guó)香港立法會(huì)也酌情考慮，中國(guó)香港金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在2018年作第一輪申報(bào)時(shí)，須就72個(gè)新增的申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)提交2017年7月1日至12月31日期間的資料；并就日本和英國(guó)提交2017年1月1日至12月31日期間的資料。至于隨后的申報(bào)年，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須就列作申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)"的所有稅務(wù)管轄區(qū)，向稅務(wù)局提交全年資料。這項(xiàng)安排旨在減輕財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)，使財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)須在中國(guó)香港日后每次與新的稅務(wù)管轄區(qū)訂定自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排時(shí)都要逐一收集以往的數(shù)據(jù)，也能使關(guān)乎在交換進(jìn)行前的年度的數(shù)據(jù)得以有效率地整理和保存。稅務(wù)局只會(huì)在自動(dòng)交換數(shù)據(jù)協(xié)議連同所需的數(shù)據(jù)保障措施訂立后，才會(huì)與有關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)交換所得的申報(bào)資料。

　　同時(shí)，為順利推展有關(guān)工作，中國(guó)香港立法會(huì)已在2017年2月中向主要財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、組織和商會(huì)等持分者發(fā)出資料文件，闡述國(guó)際稅務(wù)的發(fā)展，以及政府的修訂策略。此外，中國(guó)香港立法會(huì)也在2017年3月3日為持不同分歧代表委員舉行簡(jiǎn)介會(huì)。整體而言，代表們已經(jīng)明白國(guó)際間有關(guān)自動(dòng)交換資料的發(fā)展，并支持中國(guó)香港繼續(xù)致力實(shí)施這項(xiàng)國(guó)際推行的措施。同時(shí)，代表委員們關(guān)注中國(guó)香港實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的時(shí)間表，包括提交須申報(bào)帳戶報(bào)表的時(shí)間及稅務(wù)局與其他稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)的時(shí)間表。中國(guó)香港立法會(huì)已向相關(guān)代表委員闡釋，縱然財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須就更多稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民收集帳戶資料，稅務(wù)局只會(huì)在與該等稅務(wù)管轄區(qū)簽訂自動(dòng)交換數(shù)據(jù)的相關(guān)協(xié)議后才會(huì)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。為加深公眾對(duì)自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的認(rèn)識(shí)和便利財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作，政府由2016年12月起播放電視宣傳影片和電臺(tái)聲帶，并印發(fā)海報(bào)供財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)使用。中國(guó)香港立法會(huì)將繼續(xù)與相關(guān)代表委員保持緊密聯(lián)絡(luò)，確保就自動(dòng)交換數(shù)據(jù)的安排順利實(shí)施。

 

　　除了擴(kuò)展"申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)"名單以涵蓋中國(guó)香港的準(zhǔn)伙伴外，中國(guó)香港亦致力與更多稅務(wù)管轄區(qū)簽訂雙邊自動(dòng)交換數(shù)據(jù)協(xié)議。中國(guó)香港一直計(jì)劃以雙邊模式與稅務(wù)協(xié)議伙伴實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排。然而，在100多個(gè)承諾實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，至今只有六個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)計(jì)劃以雙邊模式實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排。至于《多邊稅收征管互助公約》，該公約為稅務(wù)管轄區(qū)以多邊模式實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排提供基礎(chǔ)，但中國(guó)香港因其一國(guó)兩制的特殊地位，目前并不適用于中國(guó)香港。中國(guó)香港立法會(huì)也留意到，在100個(gè)承諾實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，逾90個(gè)已加入《多邊稅收征管互助公約》（不論以簽約方或藉地域延伸身分加入）。因此，中國(guó)香港現(xiàn)正研究把《多邊稅收征管互助公約》的適用范圍延伸至中國(guó)香港的可能性，以實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排。事實(shí)上，正如我前文所述，加入《多邊稅收征管互助公約》也是世界經(jīng)合組織OECD和歐盟識(shí)別"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"的三項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則之一。

　　鑒于世界經(jīng)合組織OECD和歐盟即將評(píng)估中國(guó)香港實(shí)施自動(dòng)交換數(shù)據(jù)安排的進(jìn)度，中國(guó)香港立法會(huì)擬于2017年3月底或4月向立法會(huì)全體委員提交修訂條例草案，希望條例草案在2017年7月1日或之前獲通過(guò)，以落實(shí)上述建議。相關(guān)工作時(shí)間緊迫，但對(duì)于達(dá)至世界經(jīng)合組織OECD及歐盟的期望，任何金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)備存由2017年下半年起的財(cái)務(wù)帳戶數(shù)據(jù)與其他稅務(wù)管轄區(qū)日后交換，至為重要。