CRS新政下，如何界定“積極”與“消極”非金融機構(gòu)？
發(fā)布日期：2017-08-29 16:55 來源：未知
CRS下，對于實體的界定十分重要，因為它關(guān)系到該實體在CRS下是否需要承擔(dān)以及承擔(dān)何種合規(guī)義務(wù)的問題。任何實體，如果它不屬于金融機構(gòu)的范疇，則應(yīng)分類為非金融機構(gòu)。
"金融機構(gòu)"在CRS的規(guī)則下需要承擔(dān)合規(guī)義務(wù)，而一家實體如果被界定為"非金融機構(gòu)"，就意味著它沒有盡職調(diào)查和金融賬戶信息報送的合規(guī)義務(wù)。而"非金融機構(gòu)"進一步分為"積極非金融機構(gòu)"和"消極非金融機構(gòu)"，CRS下，"消極非金融機構(gòu)"的賬戶持有人需要穿透到該機構(gòu)的實際控制人，并承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。所以，如何界定一個實體，有著非常重要的意義。
CRS對"消極非金融機構(gòu)"的界定
與積極非金融機構(gòu)不同，消極非金融機構(gòu)并沒有一個明確的概念和細分類，而是一個默認的類別。原則上，如果一個非金融機構(gòu)不屬于"積極非金融機構(gòu)"，則其應(yīng)被分類成"消極非金融機構(gòu)"。
但是，CRS為了防止個人通過在非CRS參與國設(shè)立投資機構(gòu)（InvestmentEntity)進行避稅，CRS特別增加了一類"消極非金融機構(gòu)"，即位于CRS非參與國的投資機構(gòu)(InvestmentEntity)。
舉例而言，CRS參與國居民在非CRS參與國設(shè)立一家投資機構(gòu)A，當A機構(gòu)在CRS參與國的B銀行持有金融賬戶時，B銀行應(yīng)當將A機構(gòu)分類成消極非金融機構(gòu)。但如果該投資機構(gòu)A設(shè)立在CRS參與國，那么B銀行作為CRS下的金融機構(gòu)，無需對另外一家CRS參與國的投資機構(gòu)進行盡職調(diào)查和賬戶識別。
"穿透"原則的適用
作為非金融機構(gòu)，消極非金融機構(gòu)本身沒有CRS下的合規(guī)義務(wù)，不存在識別金融賬戶、搜集和申報金融賬戶信息的責(zé)任。但是如果消極非金融機構(gòu)持有另外一家金融機構(gòu)的金融賬戶時，該金融機構(gòu)不僅需要識別該消極非金融機構(gòu)的稅收居民身份，同時需要"穿透"該消極非金融機構(gòu)，識別出其實際控制人,看其是否屬于需要申報的情形。
實際控制人
實際控制人通常是指對一個實體（包括法人或者非法人實體），進行直接或者間接控制的自然人。CRS下的實際控制人主要包括：
1、對于法人實體，實際控制人是指對該實體進行控制的自然人。對于"控制"的理解，通常是指超過一定的股權(quán)控制比例，如25%。如果一家公司所有股東的持股比例都低于25%，也就是說從持股比例上來看并沒有人對該公司實施"控制"，則在該公司的高管應(yīng)為其實際控制人，例如董事長，總經(jīng)理等。
2、對于信托實體，實際控制人通常是指委托人,受托人和受益人，以及其他對信托實施終有效控制的自然人。通常，當委托人自身為非自然人實體時（如企業(yè)），那么通常應(yīng)當"穿透"該委托人實體，找出其背后的實際控制人。
3、對于信托以外的其他法律安排，實際控制人的判斷一般可以參照信托來處理。
CRS對"積極非金融機構(gòu)"的界定
1.基于收入和資產(chǎn)狀況
按照經(jīng)合組織CRS文本以及CRS評述的解釋，如果一家非金融機構(gòu)，在上一個日歷年度或其他申報期限內(nèi)，所獲得的被動收入少于總收入的50%，并且在此期間所持有的、能夠產(chǎn)生被動收入的資產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50%，則該非金融機構(gòu)即為積極非金融機構(gòu)。
2.上市公司或者上市公司的關(guān)聯(lián)公司
除了字面理解以外，需要注意的是，該上市公司的股票要達到"RegularlyTraded"的標準，且所上市地應(yīng)為"EstablishedSecuritiesMarket"。即該上市公司的股票處于正常交易狀態(tài)，且該機構(gòu)上市的證券市場，是受到政府監(jiān)管且正常運營的。
3.政府機構(gòu)，國際組織，中央銀行，以及其完全擁有的其他機構(gòu)
除了字面理解以外，需要注意的是，每個國家對于"政府機構(gòu)及其完全擁有的其他機構(gòu)"的定義會存在比較大的差異。以中國為例，履行公共服務(wù)職能的機構(gòu)都可以歸為此類。
4.非金融集團中的控股企業(yè)
如果一家非金融集團中，控股企業(yè)的絕大部分商業(yè)活動，都是持有從事貿(mào)易或其他非金融活動業(yè)務(wù)的子公司股權(quán)，或向其提供融資、服務(wù)，那么該控股企業(yè)應(yīng)分類為積極非金融機構(gòu)。此處的關(guān)鍵詞為"絕大部分"（SubstantiallyAll),通常是指80%以上（含80%）。如果一家控股企業(yè)持有非金融類子公司股權(quán)，或提供融資服務(wù)的活動只有50%，但是有另外30%的活動，是從事積極的經(jīng)濟活動，那么通常也視為達到了80%的標準。如純粹出于投資目的而持有其他公司股權(quán)的投資機構(gòu)，譬如投資基金，私募基金，風(fēng)投基金等不屬于此類，不應(yīng)分類成積極非金融機構(gòu)。
5.創(chuàng)業(yè)企業(yè)
歸類為積極非金融機構(gòu)的創(chuàng)業(yè)企業(yè)需要滿足一定的條件，即成立時間不到24個月，過去沒有經(jīng)營歷史，且目前仍未營業(yè)。對于資產(chǎn)投資的目的，是進行除金融機構(gòu)服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。
6.處于清算或者破產(chǎn)階段的企業(yè)
滿足此類要求的企業(yè)，必須在過去五年之內(nèi)不屬于金融機構(gòu)的類別。即沒有從事金融機構(gòu)服務(wù)，并且目前正在清算資產(chǎn)，或進行重組以繼續(xù)或者重新開展除金融機構(gòu)服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。
7.非金融集團中的財務(wù)中心
部分企業(yè)集團出于財務(wù)效率化管理的目的，在集團內(nèi)部設(shè)立財務(wù)中心公司，主要從事集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資或?qū)_交易業(yè)務(wù)，但并不從事其它金融機構(gòu)服務(wù)。該類別可以與上述第四類，非金融集團中的控股企業(yè)進行對比理解，即一家主要從事非金融機構(gòu)服務(wù)以外的其他積極經(jīng)營活動的集團企業(yè)，其內(nèi)部的控股公司或者財務(wù)中心，通?？山缍?quot;積極非金融機構(gòu)"。
8.非營利性非金融機構(gòu)
如果一家非營利性實體，滿足了CRS下金融機構(gòu)的概念，那么其通常需要按照金融機構(gòu)的合規(guī)要求，進行相關(guān)的盡職調(diào)查和賬戶申報工作，而并不屬于此處所討論的"非營利性非金融機構(gòu)"。
小結(jié)
CRS首先界定的是企業(yè)是否屬于金融機構(gòu)，其次為界定該金融機構(gòu)下的賬戶是否屬于金融賬戶，后再界定此金融賬戶是否屬于應(yīng)履行信息交換的賬戶。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)從一開始就被界定為非金融機構(gòu)，則從源頭上杜絕了其后的信息交換義務(wù)。
那么，如何去合理地應(yīng)對CRS？籌劃過程有哪些細節(jié)需要大家注意，詳情請咨詢晉昇的業(yè)務(wù)顧問，垂詢熱線：400-833-0866。
相關(guān)推薦
- 2017-12-29 《企業(yè)境外投資管理辦法》正式發(fā)布，2018年3月1日起施行！
- 2017-07-21 一張圖帶你看懂家族信托
- 2017-08-29 CRS新政下，如何界定“積極”與“消極”非金融機構(gòu)？
- 2017-11-07 阿里巴巴、可口可樂、Apple都在這里注冊！三分鐘看懂世界五大離岸金融市場！
- 2019-02-27 中國香港公司年審，到底有多重要？
- 2018-08-10 人民幣持續(xù)貶值！海外資產(chǎn)配置迫在眉睫！
- 2013-06-25 杰瑞股份:設(shè)備制造及服務(wù)板塊迅速擴張,推動杰瑞
- 2017-08-24 重磅！美國稅改取得重大進展！白宮與國會就關(guān)鍵問題達成共識
