英國脫歐｜中企在英投資的稅務(wù)影響全面分析
發(fā)布日期：2016-11-03 14:11 來源：未知
10月初，英國首相特雷莎·梅在保守黨年會上表示，英國政府遲于2017年3月底啟動脫離歐盟程序。梅姨話音剛落，英鎊兌美元、人民幣匯率應(yīng)聲而跌，再下一個(gè)臺階。
根據(jù)歐盟《里斯本條約》，歐洲理事會應(yīng)在英國提出申請后兩年內(nèi)與英國就脫歐后的關(guān)系通過談判達(dá)成協(xié)議。所以，中國企業(yè)尚有足夠的時(shí)間深入了解英國和歐盟目前適用的稅收政策，及早審視英國脫歐可能帶給海外現(xiàn)有架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)影響，進(jìn)而思考現(xiàn)有及未來海外架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式是否需要調(diào)整或重新布局。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。相關(guān)企業(yè)可早做安排與打算，掌握投資主動權(quán)。
要點(diǎn)
1、脫歐后，英國政府預(yù)計(jì)將會實(shí)施更具靈活性和競爭力的稅收政策來吸引資本流入，但這取決于英國與歐盟的后續(xù)談判結(jié)果。
2、脫歐后，英國政府可能會建立本國關(guān)稅體系，并重新與其他國家簽署獨(dú)立的自由貿(mào)易協(xié)定。這對通過英國公司與歐盟國家及非歐盟國家開展貿(mào)易的未來稅收成本存在相對較大的不確定性。
3、英國脫歐對土地印花稅的征收規(guī)則及稅率沒有直接影響。但是，與不動產(chǎn)交易有關(guān)的增值稅規(guī)則可能會發(fā)生變化。如果現(xiàn)有英國房地產(chǎn)（包括房地產(chǎn)投資信托）的投融資架構(gòu)中涉及歐盟國家的也需重新審視。
4、著眼于英國脫歐后的稅收政策變化，中國企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面的問題：
-英國與歐盟間關(guān)稅制度；
-增值稅管理系統(tǒng)；
-需要評估對于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等可能帶來的稅負(fù)變化；
-重新審視未來2-3才能完成的、涉及英國和歐洲的的股權(quán)或資產(chǎn)重組計(jì)劃，以及可能帶來的稅務(wù)成本變化。
一、概述
2016年6月23日，英國公投決定脫離歐盟（以下簡稱"脫歐"）。由于英國正式脫歐尚需履行有關(guān)法定程序，英國在未來一段時(shí)間內(nèi)依然是歐盟成員國，仍可適用歐盟相關(guān)指令和法規(guī)，其國內(nèi)稅法也仍需受到歐盟稅收法規(guī)的拘束。
盡管短期來看公投結(jié)果不會對中國企業(yè)在英國或通過英國持有歐盟的投資產(chǎn)生立竿見影的稅務(wù)影響，但持有或計(jì)劃持有相關(guān)投資的中國企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注并積極準(zhǔn)備應(yīng)對英國正式脫歐后可能帶來的變化。
脫歐以后的英國政府預(yù)計(jì)在稅收政策制定方面將擁有更多自主權(quán)，包括與歐盟成員國家或歐盟簽訂新的稅收協(xié)定、建立自主的關(guān)稅體系和運(yùn)行獨(dú)立于歐盟的增值稅管理系統(tǒng)等。
從繼續(xù)吸引資本流入的角度看，英國政府在脫歐以后可能實(shí)施更具靈活性和競爭力的稅收政策，但取決于英國與歐盟的后續(xù)談判結(jié)果。
英國首相特雷莎·梅表示遲于2017年3月底啟動脫歐程序。特雷莎·梅同時(shí)向英國商界確保，英國會盡力在脫歐后，與歐盟達(dá)成商品貿(mào)易進(jìn)出歐盟市場的合理協(xié)議。
二、對中國企業(yè)可能帶來的稅務(wù)影響
根據(jù)中國駐英大使館的統(tǒng)計(jì)，中英雙邊貿(mào)易已從1972年的3億多美元增長到2015年的785億美元，而使得中國成為英國在歐洲外第二大貿(mào)易伙伴。此外，英國也是吸引中國投資多的歐洲國家，到2015年底，中國對英非金融類直接投資額達(dá)到132億美元，而且，倫敦也已成為中國之外全球大的人民幣離岸業(yè)務(wù)中心。
1、流轉(zhuǎn)稅
脫離歐盟以后，英國可能會失去直接進(jìn)入歐盟單一市場的便利，英國與歐盟其他國家的貿(mào)易（包括貨物或勞務(wù)）將被視為進(jìn)出口貿(mào)易，貨物在英國與歐盟國家之間流動的進(jìn)出口稅收(如關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅)以及額外報(bào)關(guān)程序?qū)⒖赡芤欢ǔ潭壬献璧K貿(mào)易活動。
英國也將不再適用歐盟層面與其他國家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定，但將繼續(xù)享有世界貿(mào)易組織體系下的權(quán)利和義務(wù)。英國政府可能會通過新的立法建立本國關(guān)稅體系，設(shè)定與歐盟稅率相當(dāng)?shù)年P(guān)稅稅率（少數(shù)領(lǐng)域可能有所不同），并重新與其他國家簽署獨(dú)立的自由貿(mào)易協(xié)定。
可見，英國脫離歐盟以后，中國企業(yè)通過英國公司與歐盟國家及非歐盟國家開展貿(mào)易的未來稅收成本存在相對較大的不確定性。
脫離歐盟以后，英國將無需遵從歐盟增值稅指令的規(guī)定，政府在增值稅政策和稅收管理體系方面將具有很大的自主權(quán)，包括確定增值稅稅率、免稅范圍和零稅率的適用范圍等。
同時(shí)，英國政府可能修訂對跨境貿(mào)易發(fā)票管理和報(bào)告義務(wù)的規(guī)定，以及特定非零售類行業(yè)的增值稅計(jì)征方式。
英國公司如需要從歐盟取得增值稅返還，則需要通過歐盟特定指令中規(guī)定的返還流程取得退稅，而非目前使用的歐盟內(nèi)部電子退稅平臺；同時(shí)，英國公司對歐盟國家的貨物銷售可能需在歐盟國家完成必要的增值稅稅務(wù)登記和繳納。
2、所得稅
相較于流轉(zhuǎn)稅而言，脫歐對于英國國內(nèi)法下企業(yè)所得稅的影響程度較低。
脫離歐盟后，一方面，英國將不再享有和承擔(dān)一系列旨在為減輕企業(yè)參與歐盟單一市場化過程中的所得稅負(fù)擔(dān)，而制定的歐盟稅收指令所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)（這些稅收指令提供相較于稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的所得稅待遇），因此為保持吸引力，英國將很有可能降低國內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
另一方面，脫離歐盟后，英國無需再履行歐盟的國家援助禁令（歐盟的國家援助禁令旨在限制歐盟成員國利用國家財(cái)源對本國某些特定企業(yè)或產(chǎn)品提供各種援助，以確保歐盟單一市場的公平競爭機(jī)能）。
但是歐盟國家援助禁令的規(guī)定很大程度與經(jīng)合組織（OECD）打擊有害稅收實(shí)踐的行動計(jì)劃重合，英國作為OECD成員國，即使脫歐之后在這方面松綁的可能性也不大。
英國目前適用的歐盟有關(guān)所得稅指令主要包括：
母子公司指令：對于歐盟國家符合條件的母子公司之間股息跨境支付免征預(yù)提所得稅；
企業(yè)兼并指令：對歐盟內(nèi)部特定跨境兼并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)交換等交易可采用遞延企業(yè)或股東所得稅處理；
利息與特許權(quán)使用費(fèi)指令：對于歐盟國家之間符合條件的利息和特許權(quán)使用費(fèi)跨境支付免征預(yù)提所得稅。
對于通過歐盟控股公司持有英國投資或者向英國公司進(jìn)行融資或無形資產(chǎn)授權(quán)的安排來說，英國脫離歐盟后歐盟的相關(guān)指令將不再適用（例如：母子公司指令、企業(yè)兼并指令、利息與特許權(quán)使用費(fèi)指令等）。
根據(jù)英國國內(nèi)法，通常不對股息紅利征收預(yù)提所得稅（除特定情況，如房地產(chǎn)投資信托），但對向非居民支付的利息或特許權(quán)使用費(fèi)征收20%的預(yù)提所得稅。根據(jù)歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令，對于符合條件的歐盟企業(yè)從英國公司取得的利息或特許權(quán)使用費(fèi)享受免預(yù)提所得稅待遇，脫歐之后，則需遵從英國國內(nèi)法或者相關(guān)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定。
因此，需要密切關(guān)注英國脫歐之后，可能對現(xiàn)有投融資架構(gòu)和商業(yè)安排的稅收效益帶來的影響。
同樣的，英國也是中國企業(yè)向歐盟投資時(shí)結(jié)合其業(yè)務(wù)規(guī)劃經(jīng)?？紤]的投資平臺之一。脫離歐盟以后，由于無法適用上述指令，英國控股公司和歐盟公司之間的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)支付安排以及兼并重組活動有關(guān)的所得稅處理將受各國國內(nèi)稅法及英國與歐盟國家現(xiàn)有雙邊稅收協(xié)定的管轄（除非英國在脫歐過程中與歐盟國家達(dá)成更加優(yōu)惠的待遇或者修改現(xiàn)有稅收協(xié)定）。
目前，英國已與其他27個(gè)歐盟國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。從已經(jīng)簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，大部分協(xié)定規(guī)定的利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為0%，但是股息適用稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率和條件相較直接適用歐盟的母子公司指令而言，會受到較大的影響。
3、房地產(chǎn)行業(yè)
英國脫歐對房地產(chǎn)領(lǐng)域的影響將在一段時(shí)期內(nèi)處于不確定的狀態(tài)，而現(xiàn)在英國擬議推行的土地登記制度改革以及其他不動產(chǎn)領(lǐng)域的立法、修法活動已經(jīng)受到脫歐的影響而可能被延后。英國脫歐對房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收影響同樣有待進(jìn)一步觀察。
英國的土地印花稅（在蘇格蘭是土地和房屋交易稅）在進(jìn)行土地交易時(shí)征收，鑒于該土地印花稅是英國國內(nèi)的稅種，與英國是否具有歐盟成員國身份無關(guān)，因此英國脫歐對土地印花稅的征收規(guī)則及稅率沒有直接影響。
但是，英國現(xiàn)行的增值稅規(guī)則與歐盟增值稅法規(guī)關(guān)系密切，英國脫歐后，與不動產(chǎn)交易有關(guān)的增值稅規(guī)則可能會發(fā)生變化，以更好地與英國土地法協(xié)調(diào)一致。此外，如果現(xiàn)有英國房地產(chǎn)（包括房地產(chǎn)投資信托）的投融資架構(gòu)中涉及歐盟國家的也需重新審視。
三、英國仍繼續(xù)參與BEPS
近日，歐盟開始對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃（BEPS）做出回應(yīng)。首先，歐盟出臺了全新的"反避稅指令"，針對BEPS第2、3、4項(xiàng)行動計(jì)劃、離境稅和一般反避稅條款制定了相應(yīng)規(guī)則。
英國脫離歐盟后，歐盟"反避稅指令"將不再適用于英國。然而，根據(jù)通過立法的2016財(cái)政法案，英國其實(shí)已經(jīng)準(zhǔn)備開始實(shí)施BEPS第2和第4項(xiàng)行動計(jì)劃，所以英國不適用歐盟"反避稅指令"，對英國推動這些行動計(jì)劃沒有顯著影響。
但是關(guān)于歐盟"反避稅指令"規(guī)定的其他方面（如受控外國企業(yè)、離境稅和一般反避稅條款），英國政府將采取何種回應(yīng)措施尚不明確。
其次，歐盟指令規(guī)定的分國別報(bào)告與BEPS第13項(xiàng)行動計(jì)劃一致。因?yàn)檫@是BEPS行動計(jì)劃的低標(biāo)準(zhǔn)，英國在這方面的立場應(yīng)該不會與歐盟有所不同。
歐盟委員會還有針對分國別報(bào)告信息發(fā)布的其他提案，但是尚未作為指令被采納。近期英國國會下議院通過了財(cái)政法案的修正案，該修正案將使政府有權(quán)要求將國別報(bào)告公開。
此外，歐盟指令還針對稅收裁定和預(yù)約定價(jià)安排的信息自動交換進(jìn)行了規(guī)定。該指令將于2017年1月1日開始實(shí)施。英國脫離歐盟以后，將不再參與歐盟該項(xiàng)指令。然而，英國仍需遵循類似的義務(wù)，即BEPS第5項(xiàng)行動計(jì)劃規(guī)定的低標(biāo)準(zhǔn)。
另外，值得一提的是，英國政府積極參與了OECD/G20的BEPS多項(xiàng)行動計(jì)劃，在2015年10月，英國就批準(zhǔn)了BEPS終報(bào)告，且會考慮報(bào)告中的全部建議。例如針對第5項(xiàng)行動計(jì)劃"有害稅收實(shí)踐"，英國政府根據(jù)第5項(xiàng)行動計(jì)劃中的"關(guān)聯(lián)法"，于2015年10月發(fā)布了一份關(guān)于調(diào)整英國專利權(quán)稅務(wù)機(jī)制的咨詢文件。
具體而言，經(jīng)合組織建議采用"修訂后的關(guān)聯(lián)法"來衡量專利盒子及類似稅收優(yōu)惠制度是否滿足"實(shí)質(zhì)性活動"的要求。根據(jù)該方法進(jìn)行測試時(shí)，主要考慮公司直接從事實(shí)際研發(fā)活動發(fā)生的成本費(fèi)用，而關(guān)聯(lián)方從事研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用以及購買知識產(chǎn)權(quán)的成本以"直接研發(fā)費(fèi)用"的30%為限。
簡而言之，英國對待BEPS行動計(jì)劃的態(tài)度在脫歐前后應(yīng)不會出現(xiàn)重大改變，只是在政府層面的自主權(quán)將進(jìn)一步加強(qiáng)。
四、中企應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四大稅務(wù)問題
在英國脫離歐盟生效前，英國和歐盟國家將繼續(xù)適用目前的稅務(wù)政策，已經(jīng)投資英國或已通過英國投資歐盟國家的中國企業(yè)似乎無需過度擔(dān)心有關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，繼續(xù)遵從英國和歐盟現(xiàn)行稅收法規(guī)。
著眼于英國脫離歐盟以后可能出現(xiàn)的稅收政策變化，包括英國本國稅制和歐盟國家與英國業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理，中國企業(yè)應(yīng)深入了解英國和歐盟目前適用的稅收政策，及早審視英國脫歐可能帶給海外現(xiàn)有架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)影響，進(jìn)而思考現(xiàn)有和未來海外架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式是否需要調(diào)整抑或重新布局。
具體而言，我們建議中國企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
識別全球供應(yīng)鏈中可能受到英國和歐盟之間關(guān)稅政策變化的環(huán)節(jié)，就可能產(chǎn)生的成本變化考慮應(yīng)對措施；
深入了解歐盟目前的增值稅申報(bào)體系，關(guān)注英國脫離歐盟后可能采用的增值稅管理系統(tǒng)，從而評估改造有關(guān)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和稅務(wù)管理流程所需成本；
對于現(xiàn)有英國公司與歐盟公司之間的投融資架構(gòu)和業(yè)務(wù)安排進(jìn)行梳理，評估英國脫歐對于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等可能帶來的稅負(fù)變化，制定中長期應(yīng)對措施；
重新審視涉及英國和歐洲的股權(quán)或資產(chǎn)重組計(jì)劃，尤其是預(yù)期在未來2-3年才能完成的重組計(jì)劃；考慮英國脫歐后在國內(nèi)稅法和適用歐盟稅收指令方面的變化可能對重組計(jì)劃實(shí)施稅務(wù)成本產(chǎn)生的影響。
總而言之，盡管目前還很難量化英國脫離歐盟對跨國經(jīng)營的具體影響，但英國脫離歐盟勢必對中國企業(yè)在英國和歐洲的運(yùn)營及投融資具有重大且深遠(yuǎn)的意義。
參與境外投資的中國企業(yè)應(yīng)盡早分析英國脫離歐盟對企業(yè)具體經(jīng)營或投資可能產(chǎn)生的稅務(wù)影響，考慮采取以下策略：
充分了解英國和歐盟目前稅收政策，承前啟后；審視現(xiàn)有商業(yè)模式或投融資架構(gòu)并思考可能的變化，搶占先機(jī)；積極跟進(jìn)熱點(diǎn)討論和分析，贏在起點(diǎn)。
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